Підприємства, які скидають зворотні води у водні об’єкти, сплачують екологічний податок за скиди забруднюючих речовин. Щоб правильно задекларувати суму, потрібно коректно розрахувати обсяги скидів і застосувати чинні ставки. Помилка в розрахунку призводить або до переплати, або до донарахувань під час перевірки.
У цьому матеріалі розбираємо, хто сплачує екоподаток за скиди, за якою формулою рахується сума, які ставки діють у 2026 році, у які строки й за якою формою подається декларація та яких помилок уникати. Орієнтир — для бухгалтера та еколога підприємства.
Хто сплачує екоподаток за скиди
Платниками є суб’єкти господарювання, які здійснюють скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти (підпункт 240.1.2 Податкового кодексу). Об’єкт оподаткування — обсяги та види забруднюючих речовин, які скидаються безпосередньо у водний об’єкт.
Ключове слово тут — «безпосередньо». На практиці платником є первинний водокористувач, тобто той, хто на підставі дозволу на спеціальне водокористування скидає стічні води у річку, озеро, водосховище чи море. Підприємство, яке скидає стоки в комунальну або відомчу каналізацію за договором водовідведення, платником цього податку не є: каналізація не є водним об’єктом, а за скид у водойму відповідає й платить водоканал.
Виняток із цього правила один: вторинний водокористувач стає платником, якщо він сам отримав дозвіл на спеціальне водокористування і скидає воду у водний об’єкт.
Хто звільнений
- Підприємства, джерела забруднення яких розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих, — за період з початку і до завершення таких обставин (підпункт 69.16 підрозділу 10 розділу XX ПКУ). Важлива деталь: території можливих бойових дій звільнення не дають — лише активні бойові дії та ТОТ за Переліком Мінреінтеграції.
- Резиденти Дефенс Сіті — звільнені від екологічного податку, крім тих, хто одночасно є резидентом Дія Сіті.
| Немає скидів — подайте заяву, інакше звітувати доведеться щокварталу |
| Пункт 250.9 ПКУ: якщо платник із початку звітного року не планує здійснювати скиди, він повідомляє про це орган ДПС за місцем розташування джерел забруднення і складає заяву про відсутність у нього у звітному році об’єкта обчислення екологічного податку. В іншому разі обов’язок подавати декларації зберігається.Заява складається у довільній формі. За позицією ДПС подати її потрібно не пізніше граничного строку подання декларації за І квартал звітного року.Це найчастіша причина безглуздих штрафів у цій темі: скидів немає, декларацій теж, а заяви ніхто не подав. |
Формула розрахунку
Сума податку розраховується за кожною забруднюючою речовиною окремо й підсумовується. Формула наведена в пункті 249.5 ПКУ:
Пс = Σ (Млі × Нпі × Кос)
- Млі — обсяг скиду і-тої забруднюючої речовини в тоннах;
- Нпі — ставка податку в поточному році за тонну цієї речовини, у гривнях з копійками;
- Кос — коефіцієнт, що дорівнює 1,5 у разі скидання у ставки і озера; в усіх інших випадках — 1.
Це єдиний коефіцієнт для скидів — жодних інших множників формула не містить. Норма пункту 245.4 про збільшення ставок у 1,5 раза для ставків і озер — це та сама вимога, а не додаткова: коефіцієнт застосовується один раз, не двічі. У додатку 2 до декларації колонка коефіцієнта приймає лише два значення: 1,5 або 1.
Ще один момент, який часто розуміють неправильно: податок нараховується за весь фактичний обсяг скинутої речовини, а не за різницю з фоновими концентраціями у водному об’єкті.
Ставки податку у 2026 році
Ставки встановлені статтею 245 ПКУ і застосовуються у повному розмірі — 100 % — з 1 січня 2025 року.
| Забруднююча речовина (пункт 245.1) | грн за тонну |
| Нафтопродукти | 75 792,40 |
| Нітрити | 63 278,16 |
| Азот амонійний | 12 883,84 |
| Фосфати | 10 297,44 |
| Органічні речовини (за показником БСК₅) | 5 156,80 |
| Нітрати | 1 108,56 |
| Завислі речовини | 369,52 |
| Сульфати | 369,52 |
| Хлориди | 369,52 |
Для речовин, яких немає в цьому переліку, але для яких встановлено гранично допустиму концентрацію або орієнтовно безпечний рівень впливу, ставка визначається за пунктом 245.2 — залежно від величини ГДК:
| ГДК або ОБРВ, мг на 1 л | грн за тонну |
| до 0,001 (включно) | 1 349 948,00 |
| понад 0,001 до 0,1 (включно) | 978 777,84 |
| понад 0,1 до 1 (включно) | 168 741,52 |
| понад 1 до 10 (включно) | 17 173,04 |
| понад 10 | 3 437,76 |
І окремо пункт 245.3: якщо для речовини не встановлено ані ГДК, ані ОБРВ, застосовується ставка за найменшою величиною ГДК, тобто 1 349 948,00 грн за тонну. Саме тут ховається справжня ціна «забутої» позиції — про це нижче.
Термінологічне уточнення: класів небезпечності для скидів не існує — це механізм статті 243 для викидів в атмосферне повітря. Для скидів диференціація йде за величиною ГДК.
| Ставки не індексуються щороку — це поширений міф |
| Автоматичної індексації ставок екологічного податку Податковий кодекс не передбачає. Єдина дотична норма — пункт 4 розділу XIX Прикінцевих положень, і це доручення Кабміну «щорічно до 1 червня у разі необхідності» вносити законопроєкт про зміну ставок, визначених в абсолютних значеннях. Слова «у разі необхідності» додано ще у 2017 році.Ставки за скиди востаннє змінював Закон № 1914-IX від 30.11.2021, чинний з 1 січня 2022 року. Понад чотири з половиною роки їх ніхто не переглядав. Змін на 2026 рік теж немає — діють ті самі ставки, що і у 2025-му.Що справді змінювалося — це поетапне застосування за пунктом 37 підрозділу 5 розділу XX: 30 % у 2022 році, 60 % у 2023, 90 % у 2024 і 100 % з 1 січня 2025 року. Саме тому у 2025-му сума зросла приблизно на дев’яту частину — не через індексацію, а через завершення перехідного періоду. |
Приклад розрахунку
Підприємство скидає зворотні води у річку. Фактичні обсяги за квартал узяті з результатів лабораторного контролю. Оскільки приймач — річка, а не ставок чи озеро, Кос = 1.
| Речовина | Обсяг, т | Ставка, грн/т | Сума, грн |
| Завислі речовини | 2,500 | 369,52 | 923,80 |
| Органічні речовини (БСК₅) | 1,200 | 5 156,80 | 6 188,16 |
| Азот амонійний | 0,300 | 12 883,84 | 3 865,15 |
| Нафтопродукти | 0,020 | 75 792,40 | 1 515,85 |
| Разом за квартал | 12 492,96 |
Якби ті самі обсяги скидалися у ставок або озеро, застосувався б коефіцієнт 1,5 і сума становила б 18 739,44 гривні.
А тепер про ціну помилки. Припустимо, підприємство «забуло» ще одну речовину — 0,050 тонни речовини, для якої не встановлено ГДК. За пунктом 245.3 ставка становить 1 349 948,00 грн/т, тобто 67 497,40 гривні — більш ніж у п’ять разів більше, ніж уся решта розрахунку разом. Загальна сума зросла б до 79 990,36 гривні. Ось чому «пропустити речовину» — не дрібниця.
Строки, місце подання і форма декларації
| Параметр | Деталі |
| Податковий період | Календарний квартал (пункт 250.1 ПКУ) |
| Подання декларації | Протягом 40 календарних днів, що настають за останнім днем звітного кварталу |
| Сплата податку | Протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації |
| Куди подавати | До органу ДПС за місцем розміщення джерела скиду, а не за місцем реєстрації платника (підпункт 250.2.1) |
| Якщо місце обліку інше | До органу за місцем податкового обліку додатково подаються копії декларацій — теж протягом 40 днів (пункт 250.8) |
Останній рядок особливо важливий для підприємств із кількома майданчиками в різних регіонах: декларація подається за місцем скиду, а копія — за місцем обліку. Якщо джерел кілька, діють також правила пункту 250.10 щодо їх розміщення в межах одного або різних КАТОТТГ.
Форма декларації змінилася влітку 2026 року
Базова форма затверджена наказом Мінфіну від 17.08.2015 № 715. Наказом Мінфіну від 08.06.2026 № 300, чинним з 10 липня 2026 року, до неї внесено зміни:
- з’явилося поле «резидент Дефенс Сіті»;
- вилучено код КАТОТТГ адміністративно-територіальної одиниці за місцем обліку платника;
- додатки 1–6 викладено в новій редакції — вони доповнені відомостями про дозвільні документи або інтегровані довкіллєві дозволи: орган, що видав, номер, дата видачі, строк дії. На кожен дозвільний документ складається окремий розрахунок.
| Перевірте, за якою формою звітувати за ІІІ квартал 2026 |
| Наказ опубліковано всередині ІІІ кварталу, тому за пунктом 46.6 ПКУ нова форма застосовується з наступного податкового періоду — тобто за IV квартал 2026 року, а за ІІІ квартал звітують за попередньою формою. Такої позиції дотримується центральний апарат ДПС.Водночас в окремих регіональних роз’ясненнях зустрічається протилежне твердження — що нова форма застосовується вже за ІІІ квартал. Перед поданням варто уточнити позицію свого органу ДПС. |
Розрахунок за скиди — це додаток 2 до декларації, який складається окремо за кожним місцем скиду. Коди забруднюючих речовин беруться з додатка 8 до форми декларації; фактичний обсяг зазначається у тоннах із трьома знаками після коми.
Звідки брати обсяги скидів
Фактичні обсяги платник визначає самостійно — на основі даних первинного обліку водокористування та результатів лабораторних вимірювань якості зворотних вод. За Порядком ведення державного обліку водокористування такі вимірювання проводяться не рідше одного разу на квартал, що якраз відповідає податковому періоду.
Ті самі дані лягають в основу звіту 2ТП-водгосп. З 2022 року він подається виключно в електронній формі — через портал електронних послуг Держводагентства або «Дію», щороку не пізніше 1 лютого. Подають його, зокрема, всі, хто здійснює скид зворотних вод безпосередньо у водні об’єкти, незалежно від обсягу.
Уточнення, яке варто знати: копії 2ТП-водгосп подаються до ДПС не з декларацією екоподатку, а з декларацією з рентної плати за спеціальне використання води. Але узгодженість даних усе одно критична — з іншої причини. За пунктом 250.3 природоохоронні органи щороку до 1 грудня передають податковій переліки суб’єктів із дозволами на спеціальне водокористування та інтегрованими довкіллєвими дозволами, а за пунктом 250.12 ДПС має право залучати Держекоінспекцію до перевірки правильності визначення фактичних обсягів скидів. Розбіжність між додатком 2 декларації і звітом 2ТП-водгосп — це найпростіший спосіб для перевіряльника поставити питання.
Дозвіл, ліміт і майбутній ІДД
Ліміт скиду встановлюється не окремим документом, а в самому дозволі на спеціальне водокористування. Але на розмір екологічного податку він не впливає: у розділі VIII ПКУ немає жодних підвищувальних коефіцієнтів за понадлімітний або безпідставний скид. Податок нараховується за весь фактичний обсяг за звичайними ставками.
Це не означає, що порушення безкарне — просто санкція існує окремо від податку. За перевищення лімітів або самовільне водокористування рахується відшкодування збитків державі за Методикою, затвердженою наказом Мінприроди № 389, де для самовільного водокористування застосовується формула Зсам = 5 × W × Тар. Плюс адміністративна відповідальність. Тобто екоподаток сплачується в будь-якому разі, а збитки нараховуються понад нього — і саме вони, а не податок, становлять основний фінансовий ризик.
| Дозвіл на спецводокористування має кінцевий строк існування як інструмент |
| За Законом № 3855-IX дозволи на спеціальне водокористування втрачають чинність з дня отримання підприємством інтегрованого довкіллєвого дозволу (ІДД), але не пізніше ніж через чотири роки з 8 серпня 2025 року.Законом № 4536-IX інтегрований довкіллєвий дозвіл уже внесено до пунктів 250.3 і 250.8 ПКУ, а оновлені додатки до декларації прямо передбачають графу для ІДД.Для підприємств, що потрапляють під інтегроване довкіллєве регулювання, це означає: планувати перехід на ІДД треба вже зараз, а не за місяць до закінчення строку дозволу. |
Типові помилки в розрахунку
- Пропуск окремих речовин, за якими ведеться контроль згідно з умовами дозволу. Найдорожча помилка: якщо для речовини не встановлено ГДК, ставка становить понад 1,3 млн грн за тонну.
- Помилкове декларування скидів у каналізацію як скидів у водний об’єкт — переплата на порожньому місці.
- Незастосування або подвійне застосування коефіцієнта 1,5 для ставків і озер. Нагадаємо: він застосовується один раз.
- Невідповідність обсягів даним лабораторного контролю та звіту 2ТП-водгосп.
- Подання декларації за місцем реєстрації замість місця скиду — і відсутність копії за місцем обліку.
- Неподання заяви про відсутність об’єкта за пунктом 250.9, коли скидів у році немає.
- Пошук «нових проіндексованих ставок» там, де їх немає: ставки не змінювалися з 2022 року, змінювався лише відсоток їх застосування.
Часті питання
Чи платити екоподаток, якщо скид іде в каналізацію?
Ні. Податок стосується скидів безпосередньо у водні об’єкти. За стоки в централізовану каналізацію ви платите водоканалу за договором водовідведення, а екоподаток за свій скид у водойму сплачує сам водоканал. Виняток — якщо ви маєте власний дозвіл на спеціальне водокористування і скидаєте у водний об’єкт.
Як часто подавати декларацію?
Щокварталу — протягом 40 календарних днів після завершення кварталу. Податок сплачується протягом наступних 10 календарних днів.
Чи індексуються ставки щороку?
Ні. Автоматичної індексації в Податковому кодексі немає. Ставки за скиди не змінювалися з 1 січня 2022 року; з 1 січня 2025 року вони застосовуються у повному розмірі — 100 %.
Звідки брати обсяги скидів?
З результатів лабораторного контролю якості зворотних вод, які проводяться не рідше одного разу на квартал, та даних обліку водовідведення. Ці самі дані мають узгоджуватися зі звітом 2ТП-водгосп.
Що робити, якщо скидів у цьому році не буде?
Подати до органу ДПС за місцем розташування джерел забруднення заяву довільної форми про відсутність об’єкта обчислення екологічного податку — не пізніше граничного строку подання декларації за І квартал. Інакше декларації доведеться подавати щокварталу.
Чи є підвищені ставки за скид понад ліміт?
Ні. Податок нараховується за фактичний обсяг за звичайними ставками. За перевищення лімітів або самовільне водокористування окремо рахується відшкодування збитків державі — і саме воно є основним фінансовим ризиком.
Висновок
Розрахунок скиду для декларації екологічного податку тримається на трьох речах: повному переліку речовин, за якими ведеться контроль, точних квартальних обсягах із лабораторного контролю і правильно застосованому коефіцієнті 1,5 для ставків і озер. Ставки шукати щороку не потрібно — вони не змінювалися з 2022 року, змінювався лише відсоток застосування, який з 2025-го становить 100 %.
Найдорожчі помилки — не арифметичні. Це пропущена речовина без ГДК, декларація, подана не за місцем скиду, і неподана заява про відсутність об’єкта. Плюс два нових сюжети, які варто врахувати вже цього року: оновлена форма декларації з полем для дозвільних документів і поступова заміна дозволу на спецводокористування інтегрованим довкіллєвим дозволом.
Компанія «СЕК Еколоджи» понад 15 років супроводжує підприємства з питань екологічної звітності та податку. Якщо потрібно коректно розрахувати скиди й підготувати декларацію — звертайтеся до СЕК Еколоджи.
